Как учесть расходы на обязательные медицинские осмотры работников в бухгалтерском и налоговом учете организации?
27.03.2015 10:53:00
Медицинские осмотры, обязательные для работников и лиц, поступающих на работу, всегда проводятся за счет средств работодателя (ст. 213 ТК РФ). Медосмотры бывают (ст. 213 ТК РФ, ч. 2 ст. 46 Закона № 323-ФЗ):
Медицинские осмотры, обязательные для работников и лиц, поступающих на работу, всегда проводятся за счет средств работодателя (ст. 213 ТК РФ).
Медосмотры бывают (ст. 213 ТК РФ, ч. 2 ст. 46 Закона № 323-ФЗ):
-
предварительные – при приеме на работу (они обязательны, в частности, при приеме на работу с вредными (опасными) условиями труда).
-
периодические – в период работы (их должны проходить, например, работники организаций общепита, непосредственно контактирующие с пищевыми продуктами) (п. 1 ст. 23 Закона № 29-ФЗ);
-
предсменные (предрейсовые) – перед началом рабочего дня (смены, рейса) (в частности, такие медосмотры обязательны для водителей транспортных средств (п. 3 ст. 23 Закона № 196-ФЗ);
-
послесменные (послерейсовые) – по окончании рабочего дня (смены, рейса) (их должны проходить, например, водители, занятые в перевозке пассажиров или опасных грузов (п. 3 ст. 23 Закона № 196-ФЗ).
Средний заработок, который сохраняется за работником на время прохождения медосмотра (ст. 185 ТК РФ), учитывается в том же порядке и на тех же счетах бухучета, что и зарплата.
Налоговый учет расходов на обязательный медосмотр не зависит от его вида.
Вид расхода |
Порядок признания
|
Общая система
налогообложения
|
Упрощенная система налогообложения |
Затраты на содержание медпункта (включая зарплату персонала, стоимость инвентаря и амортизацию)
|
Включаются в прочие расходы на дату начисления (пп. 7. п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840, от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196, от 04.03.2010
№ 03-03-06/1/109, от 21.11.2008
№ 03-03-06/4/84 (п. 1)) |
Включаются в материальные расходы на дату оплаты
(пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1
ст. 346.16 НК РФ,
Письмо Минфина от
24.02.2014 № 03-11-11/7618) |
Стоимость услуг
медицинской организации, проводившей медосмотр
|
Компенсация работникам (лицам, устраивающимся
на работу) стоимости оплаченного ими медосмотра
|
Обратите внимание: затраты на предварительный медосмотр учитываются в расходах, даже если прошедший его человек не был принят на работу – по результатам осмотра или по иным причинам (Письмо Минфина от 06.10.2009 № 03-03-06/1/648).
НДФЛ и взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС. Стоимость медосмотра или ее компенсация работнику либо кандидату, в т.ч. не принятому на работу, не облагается НДФЛ и страховыми взносами (Письма Минфина от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840, от 21.11.2008 № 03-03-06/4/84 (п. 2), ч. 1 ст. 7, пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).
Сведения о проведенных по состоянию на начало года обязательных предварительных и периодических медосмотрах работников, занятых на работах с вредными (опасными) условиями труда, указываются в Таблице 10 расчета по форме-4 ФСС на основании документов проводившей их медицинской организации (п. 34.2 Порядка заполнения формы-4 ФСС).
В бухгалтерском учете затраты на обязательные медосмотры отражаются так.
Проводка
|
Операция |
Дебет 20 (23, 25, 26, 44)
Кредит 60 (73, 76)
|
Отражены затраты на проведение обязательных медосмотров |
Дебет 73 (76)
Кредит 50 (51) |
Работнику (кандидату, не принятому на работу)
выплачена компенсация стоимости оплаченных им расходов на медосмотр
|
Время прохождения работником медосмотра подтверждает табель учета рабочего времени. Унифицированная форма табеля (форма № T-12) не предусматривает специальных буквенных и цифровых кодов для обозначения дней прохождения работниками обязательных медосмотров. Приказом руководителя можно утвердить коды, которые будут использоваться для этого в вашей организации. Например, буквенный код – МО или цифровой код – 38.
Источник: «Типовая ситуация: Как учесть расходы на обязательные медосмотры?» (издательство «Главная книга», 2015) // СПС КонсультантПлюс.
Все публикации
